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发布时间：2023-03-31 14:55:22 来源：本站 作者：admin
正如预期的那样，FASB于2023年3月27日公布了对租赁会计规则的修订，明确了与拥有同一所有者的企业之间的租赁协议相关的问题。
该规定明确规定，口头租赁必须以书面形式进行，才能符合租赁会计准则，并可能缓解一些私营公司的担忧，即他们需要寻求法律顾问来确定他们是否有租赁。此外，对于上市公司和私营公司，围绕某些租赁改进的规则已经发生了变化。
这些变化旨在通过消除此类协议报告方式的差异来改进美国公认会计准则。该委员会表示，公司不会因实施指导而产生重大成本，由此产生的信息将更好地反映这些交易的潜在经济效益。
该规定作为会计准则更新(ASU)第2023-01号，租赁(主题842)共同控制安排发布，以澄清由同一所有者控制的相关业务实体如何处理:1)确定租赁是否存在;2)考虑租赁条件的改善，即升级，如油漆、地毯和其他已对出租物业进行的修复。
根据规则文本，这些修正案在2023年12月15日之后的财政年度生效，包括这些财政年度的过渡期。
对于尚未发布的中期财务报表和年度财务报表，均允许提前采用。如果公司在过渡期间采纳了修订，公司必须在包括该过渡期间在内的会计年度开始时采纳该修订。
ASU第2023-01号是对主题842“租赁”的修订，该修正案于2016年发布，要求在资产负债表上报告公司长期租赁义务的全部影响。该标准于2019年对上市公司生效;该政策将于2022年对私营企业生效，也将持续到今年的报告期。
文本解释说，如果一家公司决定在今年采用主题842的同时采用指导方针，该公司将使用与该标准相同的过渡方法。如果在随后的一段时间内采用了这些规则，那么公司可以回顾性地或前瞻性地这样做。
七名FASB成员中有三人——学者Christine Botosan、分析师Frederick Cannon和Gary Buesser——对租约改善方面的变化持不同意见。
租赁权改进和实际权宜之计
修正案改变了公共和私人公司的规则，要求租赁改善必须在这些改善的使用寿命内摊销给共同对照组，而不管租赁期限如何。
如果承租人不再控制该基础资产，则这些改善的转让必须通过权益或净资产进行核算。亚利桑那州立大学解释说，这些改进仍然受到主题360“财产、工厂和设备减值要求”的减值要求的限制。
这些规定还为私营公司提供了一种可选的实用权宜之计，解决了一些人提出的关于如何处理口头租赁以及是否需要法律顾问来确定租赁条款和条件的问题。一个实用的权宜之计是会计变通，允许公司使用更简单的路线来达到相同的最终结果。
该变更澄清了选择实际权宜之计的私人公司必须使用共同控制安排的书面条款和条件来确定租赁是否存在，如果存在，则对该租赁进行分类和说明。
根据规则文本，在应用实际权宜之计时，公司不需要确定书面条款和条件是否具有可执行性，并且可以在逐项安排的基础上应用实际权宜之计。
如果租赁是口头的，公司必须记录现有的不成文条款，以便适用租赁会计规则。实际的权宜之计只适用于书面租约。
不同意见
反对ASU No. 2023-01的FASB成员只对租赁改善的变化持不同意见，强调它是针对没有要求改变的上市公司，并且在这个问题上提供了很少的投入。
Botosan和Cannon在观点中表示，这一变化“将产生误导性的财务报告信息，因为它将通过确认租赁改善资产而不承认基础租赁资产或负债来夸大资产负债表和错误的偿付能力比率”，并且“不能提供基础经济活动的忠实代表，因为通常情况下，一个实体为租赁改善提供资金的持续时间比租赁期限长是不经济的。”
除其他担忧外，Buesser同样强调，这一变化削弱了Topic 842，他认为这是“一个已经有问题的标准”。
